租賃的概念在中國一直比較模糊，一些人甚至連租賃的“賃”字都不會寫。如果租賃的分類不清，定位不明，不僅租賃業(yè)自身發(fā)展受到限止，還影響國家的司法、監(jiān)管和稅收。為了有一個公平的市場環(huán)境，租賃信息需要對外披露。按照不同的方式對外披露，有不同的披露效果。由于租賃的方式和結構千變?nèi)f化，有許多概念又是從國外引進，因此要結合中國的特定環(huán)境給租賃進行分類，以便讓公眾掌握正確的披露信息。
由于中國的稅收體系尚未完全和國際接軌，特別是按照生產(chǎn)型增值稅而不是消費型增值稅納稅的制度屬于中國特有的。因不同類型的租賃，其稅收的基數(shù)和稅率都有所不同，差別甚大。為了合理納稅，需要對租賃的種類進行分類。
由于行業(yè)主管所處位置不同，司法部門、監(jiān)管部門、財政和稅收部門，對租賃有不同的解釋，對租賃的分類各有側重，在分類過程中要符合他們的標準和要求。隨著我國加入WTO，租賃按所有制分類發(fā)生結構性變化，租賃本身也朝創(chuàng)新租賃階段發(fā)展，原來的分類方式需要不斷更新和拓展。要保持動態(tài)的分類體系，使之長期保持科學、正確的健康狀態(tài)。
自從引入“經(jīng)營租賃”這個外來概念后，由于前期沒有正確翻譯，許多人把租賃和融資租賃混在一起，把租賃界搞的困惑不清，更加模糊。不僅企業(yè)不知何從，連監(jiān)管部門、立法部門也很茫然。為了搞清租賃的本質(zhì)，理清自相矛盾的理論，本站重新更新本欄目，讓企業(yè)明晰租賃的本質(zhì)，讓監(jiān)管部門知道如何有效監(jiān)管，讓立法部門制定出符合行業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，讓新來的學者能接受清晰的概念，不要用租賃疑惑人，也不要被租賃所疑惑。
我們通常所說的“租賃”是一個廣義的概念，它既包括傳統(tǒng)租賃，又包括現(xiàn)代租賃，是一個“大租賃”的概念。它的定義應該是：在約定的時間內(nèi)，以支付租金的方式使用他人資產(chǎn)。
上世紀80年代，融資租賃被引入中國后，由于傳統(tǒng)租賃還沒有恢復，現(xiàn)代租賃不管是興旺時期還是衰落時期，租賃的含義逐漸被窄化，于是出現(xiàn)狹義租賃的概念。所謂“狹義租賃”只是特定租賃行業(yè)使用的名詞。如：設備融資租賃圈內(nèi)人士說的租賃是融資租賃，設備傳統(tǒng)租賃圈內(nèi)的人士說的租賃就是傳統(tǒng)租賃。90年代以后，傳統(tǒng)租賃又興旺發(fā)達起來，加上“經(jīng)營租賃”介于傳統(tǒng)租賃和現(xiàn)代租賃中間的這么一種模式在里面攪和，造成一些政策方面的誤判、誤導和無效監(jiān)管。因此有必要用分類的方式對此加以澄清。
由于分類是門科學，不是誰分一下就得到認可的，它還涉及許多部門的分類、監(jiān)管，不是簡單的學術之爭。經(jīng)過4000多年的發(fā)展，特別是50多年現(xiàn)代租賃的突起，使得租賃以很多種形態(tài)，存在于經(jīng)濟活動中。他們有許多相似之處，有些卻有本質(zhì)的不同。因此租賃分類涉及到法律糾紛、財務處理、稅收政策、金融管制等與國家經(jīng)濟命脈相關的許多政策領域，對國家的金融秩序的穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展有很大的影響。
2005年中國租賃業(yè)已經(jīng)進入創(chuàng)新時代，租賃的功能不僅是促進銷售、投資和消費，還具有理財、資產(chǎn)管理和盤活閑置資產(chǎn)的功能。不同種類的租賃其功能的側重點不同，為了給企業(yè)經(jīng)營方向定位，租賃需要分類，以便選擇適合自己的經(jīng)營模式。
要想搞清租賃的分類首先看國家統(tǒng)計局是怎樣分類的。
按統(tǒng)計分類：
1994年的分類GB/T 4754-94：
I門6873類——金融保險業(yè)門、融資租賃公司類
J門7200類——房地產(chǎn)業(yè)門、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)類(包括各類房地產(chǎn)經(jīng)營、房地產(chǎn)交易、房地產(chǎn)租賃等活動。)
K門9700類——社會服務業(yè)門、租賃服務業(yè)類(包括提供機械電子設備、交通工具、辦公用品、家庭生活用品、文化體育用品等租賃活動。)
這個分類非常不適應現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)過時被淘汰。但與其相關的政策法規(guī)并沒有隨之變更，因此把這個分類擺在這里。
2003年的分類GB/T4754-2002：
第三產(chǎn)業(yè)J門7120大類——金融業(yè)，金融租賃
第三產(chǎn)業(yè)L門7310大類——租賃和商務服務門、設備設備租賃
各種類型的租賃已經(jīng)歸作一個大類獨立存在，屬于商務服務(注意：不是計劃經(jīng)濟時的“商業(yè)服務”概念)的范疇。其他門類里再也找不到任何租賃的影子。有人說“某某”租賃不是租賃，只是打著租賃招牌，不應化歸租賃業(yè)。
融資租賃就是把設備貸款引入租賃后形成的狹義租賃，我們自認為是租賃業(yè)。其他行業(yè)引入“租賃”后產(chǎn)生的狹義租賃也同樣是租賃業(yè)。因為它們都有服務貿(mào)易的屬性，商務服務的性質(zhì)，我們不能只認自己的創(chuàng)新，不認別人的創(chuàng)新。甚至把“人才”租賃偏激地解釋為販賣人口，還說國外根本就沒有這個名詞。(有資料顯示國外把人才租賃稱為：Talent Tenancy)
有人強調(diào)我們稅法都是針對設備而言的，設備有折舊知識沒有折舊。諸不知包括我國在內(nèi)，世界已經(jīng)進入知識經(jīng)濟時代，我國的軟件也有折舊政策。不應總用舊觀念把“商業(yè)服務”和“商務服務”攪和在一起。我國租賃的稅收優(yōu)惠政策都是給融資租賃的，定義非常窄，連應該享受的設備租賃都享受不到這個政策，更不用擔心把這個政策給什么“人才租賃”的另類租賃。
按照合同分類(私法)：
租賃合同——是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。
融資租賃合同——是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。
這個分類是《中華人民共和國合同法》的分類，租賃合同，承租人享有使用、收益權，出租人享有占有、處置權。融資租賃合同中承租人享有使用、收益、占有權，出租人只享有處置權。
為了更好地理解法律分類，選擇英文從側面詮釋這兩種租賃：
租賃(rent)通常理解的傳統(tǒng)租賃，出租的是物件和服務。它的特點：租金是以承租人占用出租人的物件和服務計算的。習慣上稱之為“出租服務”，咬文嚼字者說這個說法不完善，卻又拿不出更好的名詞。因為所有的租賃形式都有服務，租賃已經(jīng)不局限于實物，無形資產(chǎn)也可以租賃。
融資租賃(financial leasing)可以翻譯成財務租賃，也可以翻譯成金融租賃(在中國這個名詞被金融機構占用)，通常被理解為現(xiàn)代租賃。它的特點：以物為載體，出租資金和服務。租金是以承租人占用出租人資金和服務的時間計算的。正因如此，許多人才大聲急呼融資租賃需要嚴格監(jiān)管。
不管是傳統(tǒng)租賃還是現(xiàn)代租賃都被印上時代的烙印，為此，本站命名為“現(xiàn)代租賃網(wǎng)”也是一個廣義租賃的概念，不管是租賃還是融資租賃都在發(fā)展，并且有相互融合的趨勢。由此產(chǎn)生一種新的租賃交易模式“operation leasing”被翻譯成經(jīng)營租賃。從它的特點：以物為載體，出租資金和服務。租金是以承租人占用出租人資金和服務的時間計算的。與融資租賃的區(qū)別：留有一定比例的余值，不是全額資金。
由于不完全性，在會計處理上是按照rent處理的。正因如此，現(xiàn)在已經(jīng)習慣把中文的租賃(rent)說成經(jīng)營租賃(operation leasing)。目前業(yè)界在這方面處于嚴重的混亂和矛盾之中。我以為：經(jīng)營租賃就是融資租賃的一種特殊形式，科學的翻譯應該是“經(jīng)營性融資租賃”。意思就是說：它是融資租賃的范疇(涉及出租資金)，但增加“經(jīng)營”成分。如果不是這樣理解就會出現(xiàn)現(xiàn)在的混亂：
管理部門把經(jīng)營租賃當作租賃來管，不設門檻，企業(yè)可以出租資金和服務不受融資租賃監(jiān)管限制，逃避了租賃監(jiān)管;稅務部門把經(jīng)營租賃當租賃來管，明明是出租資金卻按照出租服務全額征稅，讓企業(yè)把本都賠進去。
在租賃的分類問題上沒有專家，只有國家標準。專家給租賃分類完全是一種噱頭，僅當熱鬧看，但不失從專家的分類中找到多種經(jīng)營模式。
按公法分類：
會計準則
融資租賃是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。滿足下列條件之一的就是融資租賃：
(1) 在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。
(2) 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
(3) 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
(4) 就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值;就出租人而言。租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分、則該項標準不適用。
準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值、因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內(nèi)。或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比。使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本;如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。
準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
由于會計準則對經(jīng)營租賃的定義沒有考慮到稅收問題，因此造成目前我國租賃稅收的混亂雖然不能說是會計準則的事情，但在會計處理上確實帶來了稅收不合理的問題。要么是“雙折舊”，要么沒有折舊。
稅法
出租服務——法律上的租賃業(yè)務，按照商務服務標準，租金部分全額納稅
融資租賃(信用銷售)——銷售時提供金融服務，過去是按照金融保險業(yè)標準，差額部分納稅。現(xiàn)在應該說是合理納稅，與金融業(yè)納稅標準沒有關系，比金融業(yè)更合理(銀行是利息納稅，屬重復納稅)，是租賃業(yè)獨有的稅種。
經(jīng)營租賃(有條件銷售)——因為具備國家稅務總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋》的定義：“融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。凡融資租賃，無論出租人是否將設備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。”因此應該按照融資租賃標準納稅，但有的稅務官員卻不這樣認為。
隨著我國稅制改革，這部分有可能又要重新改寫。
按照監(jiān)管分類：
銀監(jiān)會
融資租賃業(yè)務，是指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和受益的權利。
經(jīng)營性租賃業(yè)務，尚未定義。
商務部
融資租賃公司——從事融資租賃業(yè)的租賃公司
其他租賃公司——從事除融資租賃業(yè)務的租賃公司
按融資貨幣分類：
本幣租賃——提供以人民幣為基礎計算租金的租賃服務。
外幣租賃——提供以外幣為基礎計算租金的租賃服務。
按服務地區(qū)分類：
境內(nèi)租賃——出租人和承租人都在中華人民共和國境內(nèi)的租賃業(yè)務。
跨境租賃——出租人或承租人有一方在中華人民共和國(不包括香港、澳門、臺灣)境外的租賃業(yè)務。
按資產(chǎn)分類：
動產(chǎn)租賃——出租的是機械設備、儀器儀表和交通工具等。
不動產(chǎn)租賃——出租的是房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)。
按融資方式分類：
表內(nèi)融資——租賃物件折舊在承租人一方的屬于表內(nèi)融資
表外融資——凡折舊在出租人一方的融資租賃方式，對于承租人來說屬于表外融資。委托租賃或者是可以做保理的租賃業(yè)務對于出租人來說也是表外融資
因為融資租賃是現(xiàn)代租賃的主力軍，因此著重介紹部分融資租賃的種類
簡單融資租賃
承租人有意向通過出租人租賃由承租人選擇需要購買的租賃物件，出租人通過對租賃項目風險評估后愿意出租租賃物件給承租人使用。為取得租賃物件，出租人首先全額融資購買承租人選定的租賃物件，按照固定的利率和租期，根據(jù)承租人占壓出租人融資本金時間的長短計算租金，承租人按照租約支付每期租金，期滿結束后以名義價格將租賃物件所有權賣給承租人。在整個租賃期間承租人沒有所有權但享有使用權，并負責維修和保養(yǎng)租賃物件。出租人對租賃物件的好壞不負任何的責任，設備折舊在承租人一方。
經(jīng)營性租賃
在融資租賃的基礎上計算租金時留有超過10%以上的余值，租期結束時，承租人對租賃物件可以選擇續(xù)租、退租、留購。出租人對租賃物件可以提供維修保養(yǎng)，也可以不提供，會計上由出租人對租賃物件提取折舊。
國際融資轉租賃
租賃公司若從其他租賃公司融資租入的租賃物件，再轉租給下一個承租人，這種業(yè)務方式叫融資轉租賃，一般在國際間進行。此時業(yè)務做法同簡單融資租賃無太大區(qū)別。出租方從其他租賃公司租賃設備的業(yè)務過程，由于是在金融機構間進行的，在實際操作過程中，只是依據(jù)購貨合同確定融資金額，在購買租賃物件的資金運行方面始終與最終承租人沒直接的聯(lián)系。在做法上可以很靈活，有時租賃公司甚至直接將購貨合同做為租賃資產(chǎn)簽訂轉租賃合同。這種做法實際是租賃公司融通資金的一種方式，租賃公司做為第一承租人不是設備的最終用戶，因此也不能提取租賃物件的折舊。轉租賃的另一功能就是解決跨境租賃的法律和操作程序問題
返還式租賃
返還式租賃是簡單融資租賃的一個分支，它的特點是承租人與租賃物件供貨人是一體，租賃物件不是外購，而是承租人在租賃合同簽約前已經(jīng)購買并正在使用的設備。承租人將設備賣給租賃公司，然后做為租賃物件返租回來，對物件仍有使用權，但沒有所有權。設備的買賣是形式上的交易，承租企業(yè)需將固定資產(chǎn)轉為融資租入固定資產(chǎn)。返還式租賃強調(diào)了租賃融資功能，失去了租賃的促銷功能，類似于“典當”業(yè)務。企業(yè)在不影響生產(chǎn)的同時，擴大流動資金來源，是一種金融活動。
杠桿租賃
杠桿租賃屬于依靠政策的租賃(制度租賃)，專門做大型租賃項目的一種有稅收好處的融資租賃。主要是由一家租賃公司牽頭作為主干公司，為一個超大型的租賃項目融資。首先成立一個脫離租賃公司主體的操作機構——專為本項目成立資金管理公司出項目總金額20%以上的資金，其余部分資金來源主要是吸收銀行和社會閑散游資，利用100%享受抵稅的好處“以二博八”的杠杠方式，為租賃項目取得巨額資金。其余做法與融資租賃基本相同，只不過合同的復雜程度因涉及面廣，隨之增大。由于可享受稅收好處，操作規(guī)范、綜合效益好、租金回收安全、費用低，一般用于飛機、輪船、通訊設備和大型成套設備的融資租賃。也是將社會閑散資金吸引到投資活動中的辦法之一。
節(jié)稅租賃
按照我國的稅法，融資租賃的還租資金只能從折舊、利息(可攤入成本)中來，超過部分要用稅后利潤(不可攤入成本)還款。當租期和折舊年限相等時，從資金平衡表中可以看出整個租期前半部分折舊加利息大于租金，后半部分小于租金，但整體差額合計為“零”，可以說不用納稅或者少納稅。如果租期短于租賃物件的折舊期時折舊加利息，不可攤入成本的資金還租的份額要大，企業(yè)的稅收負擔就重。如果將租賃留有一定的余值，并將它按比例和折舊余值相匹配，這是的資金平衡表和折舊與租期相等的效果是一樣的，可以達到節(jié)稅的目的。這種租賃就是節(jié)稅租賃。
百分比租賃
百分比租賃是把租賃收益和租賃物件營運收益相聯(lián)系的一種租賃形式。承租人向出租人繳納一定的基本金后，其余的租金是按承租人營業(yè)收入的一定比例支付租金(或有租金)。出租人實際參予了出租人的經(jīng)營活動，并承擔了經(jīng)營風險。
風險租賃
風險租賃是指在成熟的租賃市場上，出租人以租賃債權和投資方式將設備出租給特定的承租人，出租人獲得租金和股東權益作為投資回報的一項租賃交易。簡而言之，風險租賃就是出租人以承租人的部分股東權益作為租金的一種租賃形式，這也正是風險租賃的實質(zhì)所在。
結構式參與租賃
這是以推銷為主要目的的融資租賃新方式，它吸收了風險租賃的一部分經(jīng)驗，結合行業(yè)特性新開發(fā)的一種租賃產(chǎn)品。主要特點是：融資不需要擔保;出租人是以供貨商為背景組成的;沒有固定的租金約定，而是按照承租人的現(xiàn)金流量折現(xiàn)計算融資回收;因此沒有固定的租期;出租人除了取得租賃收益外還取得部分年限參與經(jīng)營的營業(yè)收入。
合成租賃
它擴展了融資租賃的內(nèi)涵，除了提供金融服務外還提供經(jīng)營服務和資產(chǎn)管理服務，是一種綜合性全方位的租賃服務，租賃的收益因此擴大而風險因此而減少，使租賃更顯露服務貿(mào)易特征。完成這項綜合服務需要綜合性人才，因此也體現(xiàn)知識在服務中的重要位置，合成租賃的發(fā)展，將成熟的租賃行業(yè)帶入知識經(jīng)濟時代。
委托租賃
委托租賃是出租人在經(jīng)營租賃的無形資產(chǎn)。如果從事的是經(jīng)營性租賃，這種委托租賃就是在經(jīng)營經(jīng)營性租賃。如果從事的是融資租賃，這種委托租賃就是在經(jīng)營融資租賃。委托租賃的一大特點就是可以讓沒有租賃經(jīng)營權的企業(yè)，可以“借權”經(jīng)營。一般企業(yè)利用租賃的所有權與使用權分離的特性，享受加速折舊，規(guī)避政策限制。電子商務租賃也是依靠委托租賃作為商務租賃平臺的。
聯(lián)合租賃
類似銀團貸款，既由兩家以上租賃公司共同對一個項目進行聯(lián)合融資，提供租賃服務。其聯(lián)合的方式可以是緊密的，也可以是松散型的。聯(lián)合的主體可以是融資租賃公司，也可以是非融資租賃公司或其他戰(zhàn)略投資人。
創(chuàng)新租賃
租賃在中國，已經(jīng)進入第三個發(fā)展階段——創(chuàng)新租賃。它是以保障租賃當事人各方利益的同時，將風險分散到當事人中間。具體做法靈活多變。實際上，它已經(jīng)將融資租賃和經(jīng)營性租賃結合起來，發(fā)展成現(xiàn)代租賃。由于需要創(chuàng)新，因此每個項目的做法都會有所不同。
這里說的創(chuàng)新主要是租賃結構方面的創(chuàng)新，租賃原則是不允許創(chuàng)新的。尤其是業(yè)務流程，千萬不要輕易言“創(chuàng)新”。不要把創(chuàng)新和不首規(guī)矩混為一談。應該把租賃整合產(chǎn)業(yè)鏈其他資源的方法作為租賃創(chuàng)新的定義。 |
